Bab 5: Perakaunan untuk
Pembiayaan Musharakah
CODE: ABM20303 | LECT: DR. NUR FARAHIAH BINTI AZMI
01
Pengenalan dan Hasil Pembelajaran
Kursus: ABM 20303 Perakaunan Islam & Audit Syariah oleh Dr. Nur Farahiah Azmi.
Objektif Pembelajaran: Anda seharusnya dapat menerangkan pengenalan, prinsip-prinsip, perakaunan mengikut AAOIFI FAS 4, serta kesimpulan bagi pembiayaan Musharakah.
02
Definisi dan Sifat Pembiayaan Musharakah
- Definisi (AAOIFI FAS 4) Satu perkongsian antara bank Islam dan pelanggannya di mana kedua-dua pihak menyumbang modal (tunai atau aset/barangan) untuk menubuhkan projek baharu atau berkongsi dalam projek sedia ada.
- Agihan Keuntungan diagihkan berdasarkan nisbah yang dipersetujui, manakala kerugian ditanggung mengikut kadar sumbangan modal.
Sifat Modal
- Pihak-pihak boleh menyumbang jumlah modal yang sama atau berbeza untuk memulakan projek.
- Modal boleh bersifat tetap (permanent) atau menurun (declining).
- Rakan kongsi menanggung kerugian mengikut perkadaran modal sahaja dan tidak selain daripadanya.
03
Ciri-Ciri Pembiayaan Musharakah
A. Sumbangan Modal
- Sumbangan boleh dalam bentuk tunai, aset, atau barangan yang dinilai pada nilai pasaran saksama.
- Musharakah Tetap (Constant Musharakah): Nisbah modal rakan kongsi kekal tetap sepanjang tempoh kontrak.
- Musharakah Menurun (Musharakah Mutanaqisah): Salah satu pihak (biasanya pelanggan) membeli bahagian pihak lain secara beransur-ansur sehingga memiliki aset sepenuhnya.
B. Musharakah Mutanaqisah (Menurun)
- Pemindahan Pemilikan: Pada permulaan, bank dan pelanggan memiliki aset bersama. Pelanggan membeli bahagian bank secara berkala, mengurangkan nisbah modal bank dan meningkatkan nisbah pelanggan sehingga menjadi pemilik tunggal.
- Hubungan Dwi-Elemen: Menggabungkan elemen perkongsian (Musharakah) pada awal kontrak dan jualan beransur-ansur (Bay') dari masa ke masa.
- Implikasi Perakaunan: Modal bank dikurangkan setiap kali pelanggan membuat bayaran. Pengurangan ini diiktiraf sebagai jualan dan keuntungan dicatatkan jika nilai jualan melebihi kos sejarah.
C. Perkongsian Untung dan Rugi
Keuntungan
Diagihkan berdasarkan Nisbah Perkongsian Untung (PSR) yang dipersetujui, yang boleh berbeza daripada nisbah modal.
Kerugian
Wajib dikongsi mengikut Nisbah Sumbangan Modal (CCR) bagi menjamin keadilan dan pematuhan Syariah. Kerugian tidak boleh ditetapkan secara tidak seimbang.
04
Contoh Pengiraan Untung dan Rugi
// DATA AWAL
Modal Bank: RM600,000 (60%)
Usahawan: RM400,000 (40%)
Total Modal: RM1,000,000
Nisbah CCR = 60:40
PSR Dipersetujui = 50:50
SITUASI 1
Tahun 1 (Untung RM200,000)
Guna PSR. Bank dapat RM100,000 dan Usahawan RM100,000.
SITUASI 2
Tahun 2 (Rugi RM100,000)
Guna CCR. Bank tanggung RM60,000 (60%) dan Usahawan RM40,000 (40%).
05
Landasan Syariah dan Penamatan
- Asas Syariah Mestilah mengelakkan riba (bunga), gharar (ketidakpastian), dan maysir (spekulasi).
- Prestasi Keuntungan tidak boleh dijamin; ia mesti dikaitkan dengan prestasi perniagaan sebenar.
- Prinsip Tambahan Melibatkan agensi (Al-Wakalah), penetapan nisbah untung (bukan jumlah tetap).
- Sebab Penamatan Penamatan sukarela, kematian rakan kongsi, atau hilang siuman kekal.
06
Kajian Kes: Bank Shariah & Moonway Corporation
DATA PROJEK
- Modal Bank: RM10,000,000 (60%)
- Modal Rakan: RM6,666,666 (40%)
- Total Modal: RM16,666,666
- Tempoh: 5 Tahun
- Ansuran: RM2,000,000/tahun
JADUAL CCR (BANK:PARTNER)
- Tahun 1: 60:40
- Tahun 2: 48:52 (Selepas bayaran RM2j)
- Tahun 3: 36:64
- Tahun 4: 24:76
- Tahun 5: 12:88
- Akhir: 0:100
PSR (BANK:PARTNER)
Tahun 1-2 (70:30) | Tahun 3-5 (80:20)
AGIHAN UNTUNG/RUGI TAHUNAN (P&L BANK)
- Tahun 1 (Rugi RM1.5j): Rugi Bank = RM900,000 (Guna CCR 60%)
- Tahun 2 (Rugi RM1.0j): Rugi Bank = RM480,000 (Guna CCR 48%)
- Tahun 3 (Untung RM2.5j): Untung Bank = RM2,000,000 (Guna PSR 80%)
- Tahun 4 (Untung RM1.5j): Untung Bank = RM1,200,000 (Guna PSR 80%)
- Tahun 5 (Untung RM1.0j): Untung Bank = RM800,000 (Guna PSR 80%)
07
Rawatan Perakaunan dan Jurnal
Pengiktirafan & Pengukuran:
- Diiktiraf dalam akaun "Pembiayaan Musharakah".
- Musharakah Tetap: Diukur pada kos sejarah pada akhir tempoh.
- Musharakah Menurun: Diukur pada kos sejarah selepas menolak bahagian yang dijual. Sebarang perbezaan antara nilai saksama dan kos sejarah adalah untung/rugi bank.
- Penamatan: Modal tertunggak menjadi piutang (receivable).
Contoh Jurnal (Asas Akrual):
- Tahun 0: Dr Akaun Pembiayaan Musharakah RM10j / Kr Tunai RM10j.
- Tahun 1 (Rugi): Dr Untung & Rugi (Kongsi Bank) RM900k / Kr Akaun Pembiayaan Musharakah RM900k.
- Tahun 1 (Ansuran): Dr Tunai RM2j / Kr Akaun Pembiayaan Musharakah RM2j.
- Tahun 3 (Untung): Dr Akaun Pembiayaan Musharakah RM2j / Kr Untung & Rugi (Kongsi Bank) RM2j.
- Penyelesaian Akhir (Tahun 5): Melibatkan penutupan akaun dengan penyelesaian baki kerugian (RM1,380,000).
Penjelasan Lebih Mendalam: Perbezaan antara Asas Tunai dan Asas Akrual dalam Perakaunan Musharakah ini.
08
Perincian Kajian Kes: Jadual Analisis
Ini adalah bahagian teknikal paling penting. Setiap kali rakan kongsi membayar RM2 juta, modal bank berkurang dan nisbah modal (CCR) berubah.
| Tahun | Untung/(Rugi) Projek | PSR (Bank:Rakan) | CCR (Bank:Rakan) | Agihan Bank (RM) | Huraian Agihan |
|---|---|---|---|---|---|
| 1 | (RM1,500,000) | 70:30 | 60:40 | (RM900,000) | Rugi guna CCR (60% x 1.5j) |
| 2 | (RM1,000,000) | 70:30 | 48:52 | (RM480,000) | Rugi guna CCR (48% x 1.0j) |
| 3 | RM2,500,000 | 80:20 | 36:64 | RM2,000,000 | Untung guna PSR (80% x 2.5j) |
| 4 | RM1,500,000 | 80:20 | 24:76 | RM1,200,000 | Untung guna PSR (80% x 1.5j) |
| 5 | RM1,000,000 | 80:20 | 12:88 | RM800,000 | Untung guna PSR (80% x 1.0j) |
09
Rekod Jurnal: Asas Tunai (Cash Basis)
Dalam asas tunai, untung hanya direkod apabila tunai diterima.
| Thn | Transaksi | Butiran (Akaun) | Debit (RM) | Kredit (RM) |
|---|---|---|---|---|
| 0 | Pelaburan Awal | Dr Pembiayaan Musharakah Kr Tunai |
10,000,000 | 10,000,000 |
| 1 | Pengiktirafan Rugi | Dr Untung & Rugi (Kongsi Bank) Kr Pembiayaan Musharakah |
900,000 | 900,000 |
| 1 | Terima Ansuran | Dr Tunai Kr Pembiayaan Musharakah |
2,000,000 | 2,000,000 |
| 2 | Pengiktirafan Rugi | Dr Untung & Rugi (Kongsi Bank) Kr Pembiayaan Musharakah |
480,000 | 480,000 |
| 2 | Terima Ansuran | Dr Tunai Kr Pembiayaan Musharakah |
2,000,000 | 2,000,000 |
| 3 | Terima Untung | Dr Tunai Kr Untung & Rugi (Kongsi Bank) |
2,000,000 | 2,000,000 |
| 3 | Terima Ansuran | Dr Tunai Kr Pembiayaan Musharakah |
2,000,000 | 2,000,000 |
| 4 | Terima Untung | Dr Tunai Kr Untung & Rugi (Kongsi Bank) |
1,200,000 | 1,200,000 |
| 4 | Terima Ansuran | Dr Tunai Kr Pembiayaan Musharakah |
2,000,000 | 2,000,000 |
| 5 | Terima Untung | Dr Tunai Kr Untung & Rugi (Kongsi Bank) |
800,000 | 800,000 |
| 5 | Terima Ansuran | Dr Tunai Kr Pembiayaan Musharakah |
2,000,000 | 2,000,000 |
10
Rekod Jurnal: Asas Akrual (Accrual Basis)
Dalam asas akrual, untung/rugi dilaraskan terus ke dalam akaun pembiayaan.
| Thn | Transaksi | Butiran (Akaun) | Debit (RM) | Kredit (RM) |
|---|---|---|---|---|
| 0 | Pelaburan Awal | Dr Pembiayaan Musharakah Kr Tunai |
10,000,000 | 10,000,000 |
| 1 | Pengiktirafan Rugi | Dr Untung & Rugi (Kongsi Bank) Kr Pembiayaan Musharakah |
900,000 | 900,000 |
| 1 | Terima Ansuran | Dr Tunai Kr Pembiayaan Musharakah |
2,000,000 | 2,000,000 |
| 2 | Pengiktirafan Rugi | Dr Untung & Rugi (Kongsi Bank) Kr Pembiayaan Musharakah |
480,000 | 480,000 |
| 2 | Terima Ansuran | Dr Tunai Kr Pembiayaan Musharakah |
2,000,000 | 2,000,000 |
| 3 | Akruan Untung | Dr Pembiayaan Musharakah Kr Untung & Rugi (Kongsi Bank) |
2,000,000 | 2,000,000 |
| 3 | Terima Tunai | Dr Tunai Kr Pembiayaan Musharakah |
2,000,000 | 2,000,000 |
| 4 | Akruan Untung | Dr Pembiayaan Musharakah Kr Untung & Rugi (Kongsi Bank) |
1,200,000 | 1,200,000 |
| 4 | Terima Tunai | Dr Tunai Kr Pembiayaan Musharakah |
2,000,000 | 2,000,000 |
| 5 | Akruan Untung | Dr Pembiayaan Musharakah Kr Untung & Rugi (Kongsi Bank) |
800,000 | 800,000 |
| 5 | Terima Tunai | Dr Tunai Kr Pembiayaan Musharakah |
2,000,000 | 2,000,000 |
11
Rumusan & Kesimpulan
- Kepentingan Keadilan: Musharakah mempromosikan keadilan kerana untung dibahagi berdasarkan persetujuan, tetapi risiko (rugi) dikongsi secara adil mengikut modal.
- Ketelusan: Semua pihak mesti telus dalam melaporkan prestasi perniagaan.
- Fleksibiliti: Musharakah Mutanaqisah (Menurun) adalah instrumen yang sangat berguna untuk pembiayaan hartanah atau aset jangka panjang bagi membolehkan pelanggan memiliki aset tersebut sepenuhnya pada akhir tempoh.
- Kepatuhan Syariah: Memastikan tiada unsur faedah (Riba) dan kontrak mestilah berasaskan aset atau perniagaan yang halal.
Nota Tambahan / Huraian yang Berkaitan:
- Kenapa CCR Berubah? Dalam Musharakah Mutanaqisah, setiap bayaran RM2,000,000 oleh Moonway adalah untuk "membeli" bahagian bank. Jadi, bahagian bank mengecil (daripada 60% jadi 48%, kemudian 36%, dan seterusnya).
-
Asal Bank RM10j. Lepas Tahun 1, pelanggan bayar RM2j. Modal bank tinggal -> RM8j.
Nisbah baru: RM8j / RM16.66j = 48%. - Baki Akhir: Pada akhir Tahun 5, baki akaun Pembiayaan Musharakah akan ditutup sepenuhnya (menjadi sifar) setelah semua ansuran dan pelarasan untung/rugi selesai direkodkan.